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财政部


关于印发《企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定》的通知

　　颁布单位　财政部
　　颁布日期　2001-01-07
　　文　　号　财会［2001］5号
　　类　　别　会计管理
　　　　
国务院有关部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团，中央企业集团公司：
　　现将《企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时函告我部。本通知自2001年1月7日起施行，财政部《关于印发企业住房基金会计处理补充规定的通知》（财会字[1995]14号）同时废止。
　　
附件：

　　企业住房制度改革中有关会计处理问题的规定

　　根据《国务院关于进一步深化城镇住房制度改革加快住房建设的通知》（国发[1998]23号）精神，从1998年下半年开始停止住房实物分配，逐步实行住房分配货币化。停止住房实物分配后，新建经济适用住房原则上只售不租。为了确保企业住房制度改革的顺利进行，现就企业住房制度改革中的有关会计处理问题规定如下：
　　一、取消“住房周转金”科目，企业2001年1月1日住房周转金科目的余额，即“关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知”（财企[2000]295号）开始执行时的余额，分别以下情况处理：
　　（一）一般企业，其余额全部调整2001年年初未分配利润，借记“住房周转金”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目；如“住房周转金”科目为借方余额，作相反会计分录。“住房周转金”科目借方余额转入“利润分配--未分配利润”科目后，按规定冲销有关所有者权益项目，借记“盈余公积--公益金”、“盈余公积--一般盈余公积”、“资本公积”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目。
　　（二）股份有限公司，其贷方余额全部调整2001年年初未分配利润，借记“住房周转金”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目；如“住房周转金”科目为借方余额，按以下规定处理：
　　1.在1995年2月以前设立的股份有限公司的住房周转金余额，以及在1995年2月以后设立的股份有限公司经批准设置国有股权以后新增加的住房周转金借方余额，将“住房周转金”科目借方余额转入2001年年初“利润分配--未分配利润”科目，借记“利润分配--未分配利润”科目，贷记“住房周转金”科目。经过股东大会审议批准冲销有关所有者权益项目，借记“盈余公积--法定公益金、任意盈余公积、法定盈余公积”、“资本公积”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目。
　　2.在1995年2月以后设立的股份有限公司，经批准设置国有股权时的住房周转金借方余额，在“资本公积”科目下设置“弥补住房周转金”明细科目单独核算，并在2001年1月1日将“住房周转金”科目的借方余额，转入“资本公积--弥补住房周转金”科目，借记“资本公积--弥补住房周转金”科目，贷记“住房周转金”科目。公司用以后年度国有股东应分享的股利弥补时，借记“应付股利”科目，贷记“资本公积--弥补住房周转金”科目。公司在以后年度用资本公积或盈余公积转增股本的，应在转增股本时，按国有股应享有的份额，借记“资本公积”科目（可转增股本的资本公积各项目）或“盈余公积”科目，按国有股东应享有的份额减去弥补住房周转金后的数额，贷记“股本”科目，按应弥补的住房周转金，贷记“资本公积--弥补住房周转金”科目。资本公积中的准备项目，不得用于冲减“住房周转金”科目的借方余额。
　　股份有限公司按规定发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴和住房未达标老职工补差的一次性住房补贴，按照上述原则处理。
　　二、执行新的住房制度前对分配给职工的住房仅拥有使用权的，按规定区别以下情况处理：
　　（一）企业办理产权手续，购买该住房产权的，应按补交的款项，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目；然后再将原获得该项住房使用权的摊余价值转入该项固定资产价值，借记“固定资产”科目，贷记“无形资产--住房使用权”科目。向职工出售该住房时，应按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目；发生的出售收入，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目；按规定提取共用设备、公共设施维修基金，借记“固定资产清理”科目，贷记“其他应交款”科目；出售住房发生的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“住房周转金”科目；如为净损失，借记“住房周转金”科目，贷记“固定资产清理”科目。
　　（二）企业未办理产权手续，由原有产权单位出售住房的，对已纳入原产权单位售房方案范围的住房使用权，根据原产权单位出具的文件（需附经批准的售房方案和本单位职工交款凭证的复印件），借记“住房周转金”科目，贷记“无形资产--住房使用权”科目。
　　三、执行新的住房制度后，企业出售职工住房，应区别情况处理：
　　（一）出售职工住房全部产权的，应按照固定资产出售进行会计处理。企业应按职工住房的账面净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按职工住房原价，贷记“固定资产”科目；取得的出售收入，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目；出售住房应提取的维修基金，借记“固定资产清理”科目，贷记“其他应交款”科目；维修基金移交有关单位管理或者使用时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。出售住房发生的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入--处置固定资产净收益”科目；如发生净损失，借记“营业外支出--处置固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
　　（二）出售职工住房部分产权的，应按照出售全部产权的规定进行会计处理。
　　（三）企业分得的企业职工出售或出租拥有部分产权的住房收入，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入--分得的住房收入”科目。
　　（四）企业出售国有住房，职工将住房再次出售的，企业按规定收到返还的相当于土地出让金的价款和所得收益，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入--分得的住房收入”科目。
　　四、企业按规定给予职工各种住房补贴，分别以下情况处理：
　　（一）企业按规定给予职工的住房提租补贴和住房困难补助，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付工资”、“现金”等科目。
　　（二）企业按规定发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴和住房未达标老职工补差的一次性住房补贴，按实际发放的金额，借记“利润分配--未分配利润”科目，贷记“其他应交款”等科目；由此造成未分配利润负数的，按本规定一的原则处理。企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。
　　（三）企业按月发给无房老职工和1999年1月1日以后参加工作的新职工的住房补贴，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付工资”等科目。
　　企业按规定补发1999年度的住房补贴，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“其他应交款”等科目；并将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配--未分配利润”科目，借记“利润分配--未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
　　企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记“应付工资”、“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。
　　（四）企业按规定发放的住房供暖费用补助，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　五、企业取得自管和委托代管住房的租金收入，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目；企业发生的用于未出售住房的维修、管理费用以及按国家规定用于房改方面的其他费用性支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。
　　六、企业收取的住房租赁保证金以及符合集资建房和合作建房条件向职工收取的建房款，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。企业对职工集资合作方式修建的住房建成后，按代管资产处理，并设置备查账簿予以登记。
　　七、企业按规定应交纳的住房公积金，借记“管理费用”科目，贷记“其他应交款”科目。应由个人交纳的住房公积金，借记“应付工资”科目，贷记“其他应交款”科目。实际上交时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。
　　八、取消“资产负债表”中“住房周转金”项目。
　　企业应在对外提供的2000年度财务会计报告中，将住房制度改革的有关会计处理作为资产负债表日后事项的非调整事项，在会计报表附注中予以说明；在以后年度的财务会计报告中应详细披露处理时住房周转金的余额、冲减所有者权益（或股东权益）的金额、尚未处理的金额、用国有股东应分得的股利弥补的住房周转金等。



摘要：增值税由于具有许多优点，受到多数国家的青睐。我国实行增值税的时间不长，在增值税运行方面还缺乏经验，因而也存在一些问题。其中，增值税转型问题、增值税的征收范围问题、关于小规模纳税人的问题、税收环境问题、运行机制问题以及税收管理问题比较突出。
关键词：增值税 转型 征收 管理

　　我国全面推行增值税以来，起到了很好的效果，也暴露出一些矛盾，影响了它的功能进一步充分发挥。此外，增值税的征收管理过于依赖增值税专用发票，也带来一些问题。
一、增值税转型问题
增值税的税基是货物和劳务的增值额。由于税基的价值构成不同，增值税分成三种类型：即生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。增值税转型问题，涉及几个方面：
（一）必要性
1、重复课税因素并未完全消除，由于我国推行的是“生产型”而非“消费型”增值税，对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，因此，仍存在重复课税现象，并由于企业资本有机构成不同，重复课税的程度也不一，在一定程度上仍然阻碍了市场经济的发展。
2、基础产业和高新技术产业由于资本有机构成较高，投资资本支付的增值税得不到抵扣，不利于产业政策的实现。
3、内陆地区采掘业等基础产业比重大，基础产业资本有机构成较高，税负高于沿海地区加工工业，不利于缩小地区经济差距。
4、不利于扩大产品出口，参与国际市场竞争。以不含税价格出口产品是世界各国通行的做法，也是提高本国产品竞争能力的一项重要举措。由于我国实行的是生产型增值税，税款抵扣不足，即使按照增值税法定税率计算退税，出口产品仍然含有一定的增值税。产品出口成本中，由于固定资产价值所含已征税款得不到退税，不利于扩大我国产品出口。
5、增值税抵扣项目审核比较困难。由于外购固定资产所含税额不能抵扣，在实际工作中就出现了如何准确划分固定资产与非固定资产的问题。虽然财务会计制度对此做出了规定，但具体到一些单位价值超过标准、但使用年限不够，或使用年限较长、单位价值却不到标准的项目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作为固定资产，容易与企业发生分歧。同时，一些企业为了达到多抵扣的目的，往往将大修理化整为零，增加了税收管理工作的难度。
6、不法分子利用扣税差异，偷逃国家税收。目前我国增值税允许抵扣的凭证种类多，扣除率不一，加上主要是依靠人工审核，辨别真伪较难，一些不法分子利用扣税差异，大肆偷骗国家税款，使国家利益受损。
7、税收负担失衡
由于我国现行增值税在税率结构、政策和管理等方面存在差异，生产型增值税税负与产业结构的资本有机构成密切相关，使得增值税税收负担分布失衡。
(1) 行业之间增值税负担水平不同。一些高新技术等资金密集型产业，由于外购固定资产比重大，所含增值税款不予抵扣，税负明显高于其他行业。同时一些自然资源开采和以矿产品为生产资料的行业，增值税负明显高于平均水平。
(2)增值税两纳税人之间税负水平不同。由于增值税一般纳税人和小规模纳税人在计算增值税方法上不同，使得两者的税负水平存在差异，销售毛利率高的商业企业如果选择做小规模纳税人，就比选择做一般纳税人的税负低，反之则高。
（二）紧迫性：
1、21世纪是知识经济竞争的年代，资本品（包括无形资产）的投资要负担税款的办法，会削弱我国知识经济的发展。
2、我国加入WTO多年，但我国产品如仍背负着隐性的“投资税”，无异带着枷锁与人赛跑，势必影响企业国际竞争力。特别是当前我国经济正处结构转型的关键时刻，需要进行资产重组，加快经济结构调整和技术进步步伐，积极推进商品出口，保证经济发展速度。在这个时候将现行增值税由生产型转换为消费型，已是十分迫切了。
（三）增值税税收负担分布失衡的弊端：
1、没有充分体现增值税公平税负的原则，不利于企业公平竞争。我国现行增值税制虽然使同一行业的企业之间增值税税负基本相同，但不同行业企业之间的增值税税负相差较大，违背了增值税税负不因行业、企业和产品差异而有差别的原则。在销售收入既定的情况下，增值税税负水平主要取决于增值额的大小和税率的高低。现行增值税税负分布不均，使得处于不同行业企业之间的竞争能力出现差别，影响了企业之间的公平竞争，不适应市场经济发展的要求。
2、影响了对税负较高行业的投资，不利于经济结构的调整和优化。经济结构失衡是我国经济运行中存在的一个深层次矛盾，加快经济结构调整的步伐，推动产业结构优化升级，是当前我国宏观经济政策的主要目标之一。然而，我国现行的生产型增值税使得企业更新设备、改造技术和从事高新技术产业的增值税税负较高，建设这些项目的投资多于一般产业，投资成本增加，经营风险加大，影响了企业技术改造和投资的积极性，进而影响到经济结构的有效调整和优化。只有尽快实施增值税转型，才能从根本上解决这个问题。
（四）转型风险
目前实施转型是会有一定风险的。风险之一是国家财政收入的保障；风险之二是企业承受能力的限度。这两个方面风险的程度又是此消彼长的，其关键则在于转型的方法。
一般来说，在原税负的基础上选择生产型增值税由于税基宽，相对税率可以定得低些；如果选择消费型增值税，由于税基没有了固定资产价值，相对税率则要定得高一些。据1994年税制改革时测算，新税制中的增值税基本税率选择生产型为17%，如果选择消费型要达到23％多，相差6个多百分点。现在如果要将生产型转为消费型，则要基本税率相应调整到23%多，国家财政收入方面的风险就基本上可以化解 。但是另一方面，各行各业纳税人之间的税负则将由于资本有机构成的高低不同而发生此消彼长。基础工业、采用高新技术的企业资本有机构成高，税负下降；加工工业、一般传统技术的企业资本有机构成低，税负上升。而后者在当前经济结构调整过程中面临困难比较多，承受增加税负的能力弱，有可能会造成破产户数增加，欠税增多，使相当一部分税收不上来。
为减轻财政风险实行收入型增值税，弊多利少。实施收入型增值税的固定资产抵扣税额总量上并没有减少，只是最初年份可能少一些，以后逐年递增，财政压力越来越大。同时，生产型增值税的许多问题依旧存在。而且从操作上讲，抛却了凭增值税专用发票扣税的链条机制，计算繁琐，税基的核实难度加大，征纳成本增大。故我们把收入型增值税排除在选择之外。当然，如果产业结构调整得快一些、经济效益提高，会减少财政风险。
（五）降低转型的代价
如果时机和方法的选择恰当，实施转型的代价就较小。有两种选择：
1、适当调高税率，做到一步到位。
结合我国经济发展的新形势，政府宏观政策取向，首先应放在扩大内需、稳定汇率以振兴经济上，税收上需要采取断然措施，立即实施转型。
2、结合政策取向分期分批逐步推行。
上述做法比较彻底，收效快，但对财政和经济的振动也大，有些影响难以预期。如果政府宏观政策取向考虑稳定的需要，则宜采取稳步渐进的方法。
二、增值税的征收范围问题
从理论上说，规范化的增值税应该覆盖到货物和劳务的所有领域。但从世界上实行增值税的国家、地区来看，并非都是如此。
现行增值税的征收范围，从社会再生产诸环节来看，主要集中在工业生产和商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业；从课征的对象来看，主要是动产和劳务，没有涉及到不动产。由于征收范围较窄，在实践中产生了许多弊端。
1、增值税抵扣链条不完整，内在制约机制作用得不到充分有效发挥。按照增值税的基本原理，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征。如果从产品的投入、产出、交换到最终消费环节全面实行增值税，就像一根链条，一环紧扣一环，完整而严密，增值税的内在制约机制就能充分发挥作用。然而，我国现行增值税仅仅是在工业生产和商品流通两个环节征收，其他领域特别是与工业和商业关系十分密切的交通运输和建筑安装等领域继续征收营业税，致使增值税的抵扣链条中断，内在制约机制的作用明显削弱，增值税的优越性难以充分发挥。
2、增值税主体税种的地位受到威胁。增值税是我国的一个主体税种，但是税制改革以来，增值税在全部税收收入中的比重不断下降，主体税种的地位明显降低。
3、政策界限难以区分，征管实践中相互扯皮。由于我国现行流转税在征收范围上采取的是增值税、消费税和营业税三税并立，前两者交叉征收，后两者互不交叉的格局，因此，在理论上，征收增值税和营业税的政策边界可以分清。然而，随着改革的不断深化，经济活动行为日趋复杂，增值税和营业税对有些行为征收的政策界限难以准确划分，如混合销售行为和兼营行为等，再加上这两个税种分属不同的国税和地税机关征收，使得在实际征管工作中经常出现相互扯皮、发生争执的现象，给纳税人和税收征管工作造成了不利影响。
4、不符合国际上增值税改革的发展方向。虽然世界各国推行增值税时，其征收范围并不完全相同，但总的来说，经济比较发达、社会基础较好、法制相对健全、管理手段较为先进的国家，增值税的征收范围覆盖面广；发展中国家在推行增值税初期，由于受主客观条件制约，征收范围往往都比较窄。然而，就增值税改革发展趋势而言，自二十世纪九十年代以来，许多国家增值税的征收范围都在不断扩大。
扩大增值税征收范围，一要有利于促进国民经济持续、快速、健康发展；二要有利于加强税收管理、增加税收收人；三要有利于税制简化，解决目前存在的矛盾。
三、税收环境问题
借鉴各国增值税改革的经验，增值税管理需要有一个良好的社会环境，包括立法程度、纳税意识、执法责任、管理水平等，社会环境又包括内部和外部两个方面。就我国推行增值税所面临的社会环境而言，还有待于进一步改善。首先，从内部来说，执法人员的责任意识较为淡薄，随意性比较大，有法不依、执法不严的现象还很普遍，主要表现为少数税务执法人员在增值税管理工作中，有章不循，有的甚至徇私枉法、内外勾结、共同作案。其次，从外部来说，全社会依法纳税和依法治税的观念还不强，具体表现在有些纳税人偷骗增值税的欲望强烈，税务违法案件有增无减，特别是少数地方党政领导随意干预税务机关依法行政，甚至指使、纵容偷骗国家税款的违法行为。
增值税管理所面临的社会环境不完善，对强化和改进增值税管理十分不利。
1、破坏了国家税法的统一，扰乱了正常的税收秩序。在增值税管理过程中，有些地方不严格按照国家税法的规定执行，而是擅自制定违反全国统一规定的地方文件，使得国家统一税法名存实亡，不仅破坏了国家税法的统一性和严肃性，而且扰乱了正常的税收秩序。
2、增加了增值税管理的难度，提高了税收成本。由于各行其是，自定章法，虽然有些规定从本地区来看有利于强化增值税管理，但从全国来看，却可能产生管理漏洞，为不法分子偷骗国家税款打开了方便之门，给增值税管理增加了新的难题。为堵塞征管漏洞，改进增值税管理，势必要投入更多的人力、物力和财力，从而使得税收成本居高不下，呈不断增长之势。
四、运行机制问题
我国现行的增值税实行凭增值税专用发票注明税额进行税款抵扣的办法，强化了增值税管理内在监督制约机制作用，有利于保证税收收入的稳定增长。然而，目前增值税管理的内在制约机制正面临挑战。
(1)增值税一般纳税人的数量逐年递减，制约机制赖以生存的主体日益萎缩。按照增值税有关规定，只有增值税一般纳税人才能实行凭增值税专用发票抵扣进项税额，因此，保证增值税一般纳税人必要的规模，是增值税管理内在制约机制有效运用和发挥作用的必要前提和重要基础。
(2)增值税专用发票管理的难度越来越大，制约机制赖以依存的载体问题很多。由于增值税专用发票具有抵扣税款的特殊功能，一些不法分子不惜铤而走险，疯狂利用增值税专用发票进行各种涉税犯罪活动，如伪造、虚开、代开、盗窃、改码等，形式多种多样，花样层出不穷，金额越来越大，后果愈来愈严重。更为严重的是，不法分子利用高科技手段伪造增值税专用发票已达到了可以乱真的地步，使增值税专用发票管理的难度不断加大，危及整个抵扣链条的严密性和有效性。